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南昌代理記賬:固定資產加速折舊的計算方法案例分析

點擊量:0   來源:信捷財務   更新時間:2019-05-08

《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅(Corporate)政策的通知》,《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》規定,對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業,2014年1月1日后購進的固定資產,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計提累計折舊。公告明確,加速折舊方法可以采取縮短折舊年限,也可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。那么,不同的加速折舊方法計提的累計折舊對年度企業所得稅有哪些影響本文以納稅人購進其他生產設備,通過三種加速折舊方法計提的累計折舊與企業所得稅法原規定的年限平均法計提的累計折舊比較,分析固定資產加速折舊對年度企業所得稅的影響。
例:某企業,2014年M月購進N萬元其他生產設備。南昌代理記賬指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托,代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構;代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等;代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業務;代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現;代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。稅法規定,機械和其他生產設備最低折舊年限為10年。為了簡化核算(hé suàn),假設不考慮凈殘值,會計沿用了實務中的做法:當月增加的固定資產(zī chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;因此為了計算固定資產加速折舊對2014年度的所得稅影響,這里的M月是指2014年1月至11月。
不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限
2014年M月購進其他生產設備(shèbèi)時,最低折舊年限是6年,2014年計提的累計折舊為N÷6×÷12=N÷72。
雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法,指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況(Condition)下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
計算公式如下:
年折舊率=2÷預計使用的時長×l00%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=月初固定資產(zī chǎn)賬面凈值×月折舊率
2014年M月購進其他生產(Produce)設備時,年折舊率20%,月折舊率1÷60,2014年計提的累計折舊為1÷60×N =N÷60。
年數總和法
年數總和法,又稱年限合計法,是指將固定(fixed)資產的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下:
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×l00%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=×月折舊率
2014年M月購進其他生產設備時,預計使用壽命的年數總和是55,年折舊率2÷11,月折舊率1÷66,2014年計提的累計折舊為1÷66×N=N÷66。
年限平均法
年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用的時長內的一種方法。南昌代理記賬指將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的工作全部委托給專業記賬公司完成,本企業只設立出納人員,負責日?;醣沂罩б滴窈筒撇9艿裙ぷ?。南昌代理記賬指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托,代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構;代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等;代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業務;代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現;代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:
年折舊率=÷預計使用的時長×l00%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原價×月折舊率
2014年M月購進其他生產設備時,年折舊率1÷10,月折舊率1÷120,2014年計提的累計折舊為1÷120×N=N÷120。
固定資產折舊方法計提的2014年度的累計折舊,如下表:
從表中不難看出四種折舊方法計提累計折舊的分子是一樣的,但雙倍余額遞減法計提累計折舊的分母最小,因此六大行業固定資產折舊采用雙倍余額遞減法,2014年度計提的累計折舊相應最多,繳納的企業所得稅最少。六大行業2014年1月至11月購進其他生產(Produce)設備,采用雙倍余額遞減法與年限平均法相比較,因時間性差異導致2014年度多計提累計折舊為N÷60-N÷120=N÷120,2014年購進其他生產設備采用雙倍余額遞減法計提累計折舊,因時間性差異當期少繳企業所得稅N÷120×25%=N÷480。
因此,六大行業納稅人在2014年及以后各年,購進不同折舊年限的固定資產時,要想因加速折舊使當期繳納最少的企業所得稅,可以采用雙倍余額遞減法計提累計折舊。六大行業購進其他類型的固定資產加速折舊的方法選擇(xuanze),可以參考本文的分析方法。
兩點說明:一是因稅法規定固定資產加速折舊導致的應納稅暫時性差異,執行《會計準則》企業可以通過 ;遞延所得稅負債 ;科目反映;二是采取固定資產加速折舊的企業一般是執行當年有應納稅所得額,且應納稅所得額大于或等于雙倍余額遞減法計提的累計折舊。
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