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南昌注冊公司:股權轉讓、跨境投資、關聯交易,稅審重點在哪里?

點擊量:0   來源:信捷財務   更新時間:2019-04-10

案例:股權轉讓
形式隱蔽暗中避稅
對于大企業而言,股權轉讓是企業調整集團戰略、開展風險投資而經常采取的一種交易行為,往往屬于重大交易事項,業務復雜,極易產生稅務風險。在2014年的分事項風險管理工作中,江蘇省國稅局和地稅局聯合開展股權轉讓專項審計,共補征稅款11.76億元;四川省國稅局關注股權轉讓事項稅務風險,確定某企業在股權轉讓過程中需補繳稅款近1億元。
風險描述
總體來看,大企業股權轉讓的形式和所涉及業務日趨多樣復雜,且大多涉及相關稅種納稅業務的履行,潛在風險較高。
通過對部分大企業股權轉讓中的稅務(shuì wù)風險進行深入分析(Analyse),大企業稅收管理司將大企業股權轉讓中的稅務風險歸納為六大方面:
一是境外投資方間接轉讓中國居民企業股權未扣繳企業所得稅;二是企業集團內部股權劃轉不遵循獨立交易原則;三是企業之間通過股權置換的形式規避繳納相關稅款;四是不符合特殊重組事項未繳納相關稅款;五是個人轉讓股權未繳納相關稅款;六是出售股份(gǔ fèn)公司獲準上市前取得股票未繳納營業稅。
典型案例
1股換回2億股,聽起來是天方夜譚,但有的企業就這么干了!
YK集團有限公司為我國居民企業,通過注資置換股權的方式,將YK生物化學股份有限公司20.74%的股權轉讓給CX香港有限公司,股權支付金額15.116億元,成本為10億元,其實質為股權置換行為,形式十分隱蔽,目的就是避稅。
《YK生物化學股份有限公司2012年年報》披露, ;CX香港有限公司為YK集團境外全資附屬公司,為優化業務結構,提高YK集團重要競爭力,YK集團將其持有的YK生化2億股股份全部注入CX香港有限公司,本次權益變動采取股份注資方式,不存在資金的支付 ;。
實際上,上述注資行為共涉及YK集團有限公司、YK集團有限公司、丙方、丁方和CX香港有限公司5家公司。其中,甲方持有YK生物化學股份有限公司的2億股股份,乙方是甲方在香港成立的全資附屬公司,丙方是乙方在英屬維爾京群島成立的直接全資附屬公司,丁方是丙方在英屬維爾京群島成立的直接全資附屬公司,戊方是丁方在香港成立的直接全資附屬公司。
審計人員通過分析發現,上述注資方式是甲方向乙方注入標的股份權益,乙方向丙方注入標的股份權益,丙方向丁方注入標的股份權益,丁方向戊方注入標的股份權益。作為注資的對價,戊方向丁方增發一股股份,丁方向丙方增發一股股份,丙方向乙方增發一股股份,乙方向甲方增發一股股份。
分事項工作團隊判定,這種注資行為實質是股權轉讓,企業涉嫌通過簽訂注資協議,采用增發一股股份作為對價注資的方式轉讓股權,不具有合理的商業目的,具有規避納稅義務的嫌疑。因此,建議對居民企業通過注資并接受增資一股作為對價的行為,按股權轉讓公允價值征收相關稅款。
審計重點
在股權轉讓的風險評估審計中,分事項工作團隊重點審計以下事項:
工商登記信息與稅務登記信息是否一致;注資或增資協議等是否存在股權交易的實質;轉讓方是否已在當年將股權轉讓所得計入企業所得稅應納稅所得額或代扣代繳個人所得稅;被轉讓股權所選用的資產評估方法是否合理;股權轉讓價格是否公允;股權轉讓計稅基礎是否正確等。
原因剖析
大企業稅收管理司有關負責人認為,大企業在股權轉讓中之所以風險較多,除了股權轉讓事項跨區域跨層級,屬地稅務機關難以管理,相關稅收政策不明晰等原因外,大企業在重組事項上缺乏納稅意識是一個很重要的原因。
在實踐中,大集團整合業務時會發生大量的公司重組行為。但是,相當一部分大企業都認為這種業務整合屬于集團內部結構調整,不涉及相關納稅義務的實施。此外,還有一些大企業為了規避稅收義務,開展了多種形式的稅收籌劃,也大大增加了稅務風險。
案例:跨境投資
資本出境不見回報
一些大型企業在跨境投資中,雖然一路高歌猛進,卻有意無意忽視了其中的稅務風險。據悉,海南省地稅局在跨境投資分事項風險管理工作中,通過對一家企業跨境投資未分配利潤予以核查,將該公司境外子公司涉及的企業所得稅1億元順利征收入庫。
風險描述
根據分事項共組團隊對部分大企業開展評估審計和風險應對的情況(Condition)看,在跨境投資這一重大事項上,大企業的稅務風險主要集中在受控外國公司和境外投資企業可能被認定為中資控股居民企業兩大方面。
在實踐中,一些大企業往往選擇在低稅率國家投資,產生利潤后,并非出于合理經營(jīng yíng)需要對利潤不作分配,在構成受控外國企業情形下,存在比較高的稅務風險。
同樣,企業在境外設立許多空殼公司,沒有實質生產經營目的,造成少繳稅或推遲繳稅的稅務風險;或者被認定為中國居民企業之后向其他非居民企業支付股息、利息、特許權使用費等項目時未扣繳非居民企業所得稅,也存在很高的稅務風險。
典型案例
A公司在迪拜設立了全資子公司F公司,并由F公司控制著27家單船公司,且這27家單船公司均處于低稅率國家。截至2013年底,F公司及其子公司共有5.6億元的歷年未分配利潤,并且在沒有合理經營需要的情況下對利潤不作分配,構成受控外國公司。
基于此,分事項工作團隊督促中國居民企業股東在本年度內將境外控股企業及其境外子公司的未分配利潤分回;如未及時分回的,上述利潤中應歸屬于居民企業的部分,應視同受控外國公司股息分配并計入居民企業的當期收入納稅。
審計重點
在跨境交易的風險評估工作中,大企業稅收管理司分事項工作團隊重點關注以下方面:
境外投資企業利潤已分配但未在我國境內申報,或境外承包工程和提供勞務的收入未在我國境內申報;
否存在用境內盈利彌補境外虧損;
境外所得稅收抵免計算是否正確;
否利用受控外國公司在境外累積利潤;
境外投資公司被認定為非境內注冊中國居民企業的稅收風險,以及認定之后向其他非居民企業支付股息、利息、特許權使用費等項目時未依法扣繳非居民企業所得稅;
否通過境外投資,利用職能剝離形式向境外關聯企業轉移利潤;
否存在銀行向境外分行支付利息未依法扣繳非居民企業所得稅;
否存在中國居民企業在境外設立空殼子公司發生的業務,實際在中國境內構成常設機構;
否存在向境外投資企業支付不合理費用、與境外企業之間的不合理資本轉移,特別是關聯企業間的資金拆解、服務提供、貨物貿易定價等;
企業境外投資是否有合理的商業目的,是否存在規避稅收目的。
原因剖析
大企業稅收管理司有關負責人認為,大企業在跨境交易中之所以存在很多稅務風險,主要是基于以下幾個原因:
一是集團企業經營活動存在多元性和復雜性,其業務事項往往金額巨大,且涉及不同稅種,一旦在稅收政策執行上存在理解偏差,將會導致嚴重的稅務風險。
二是企業過激的稅收籌劃。南昌公司注冊由五十個以下的股東出資設立,每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任,公司法人以其全部資產對公司債務承擔全部責任的經濟組織。部分企業確實存在僥幸心理,主觀上存在利用國際稅制差異避稅的動機,導致在跨國交易中出現過激籌劃。
三是企業對重大交易事項缺乏稅務風險意識與管理能力。南昌注冊公司由普通合伙人和有限合伙人組成,普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任,有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔有限責任。由于部分大企業沒有建立完善的內控制度,稅務專業人士也未能充分參與業務決策過程,在集團組織機構的調整、經營模式的變化、重大業務事項的發生等過程中,未就可能(maybe)存在的涉稅風險進行研究和分析。各部門之間信息溝通不暢,使得涉稅風險得不到有效的控制和管理,為企業稅收遵從埋下重大隱患。
另外,稅制不完善,稅企溝通不足等,也是大企業在跨境交易中產生稅務風險的重要原因。
案例:關聯交易
人為定價轉移利潤
對大企業而言,雖然并不是每一筆關聯交易都涉及避稅(Tax Avoidance),但從實踐看,的確是一個稅務風險的高發源。比如,北京市國稅局在關聯交易分事項風險管理工作中,就發現某國際知名企業存在2個關聯交易疑點,涉及稅金2000多萬元;再比如,福建省市國稅局和地稅局聯合開展關聯交易分事項風險管理工作后,當地大企業紛紛主動申報了關聯交易情況,其中有一部分企業不但關聯交易類型多樣,而且金額超過1000萬元。
風險描述
綜合大企業關聯交易事項中存在的稅務(shuì wù)風險,分事項工作團隊認為關聯交易中的稅務風險主要表現為以下幾類:
一是通過關聯交易向設立在低稅負國家企業轉移利潤;
二是通過關聯交易向境內享受各種企業所得稅(Corporate)優惠的低稅負企業轉移利潤;
三是通過供應鏈重組轉移,調節利潤分配,導致集團內成員企業利潤與功能不匹配;
四是通過集團分攤勞務費的方式方法調節不同稅負成員企業利潤水平,降低集團稅負;
五是設立集團 ;資金池 ;通過關聯企業資金融通的方式調節不同稅負成員企業利潤水平,降低集團稅負。
典型案例
C集團境內企業向境外關聯方發生的關聯勞務較多,包括咨詢服務勞務、研發勞務、售后支持服務等,但關聯勞務定價標準存在不合理的情況。
以咨詢服務勞務為例。C集團中國公司向境外關聯方提供咨詢服務,主要包括中國市場分析、產品需求分析等,一直按完全成本加成率作為關聯勞務定價標準,而并未按照可比公司的實際利潤率對定價政策進行適當調整。從同類企業的實際經營情況來看,此定價標準偏低。
另外,C集團不同境內成員企業向境外關聯方提供同類型勞務的定價標準也不一致?;詿?,在大企業稅收管理司開展分事項風險管理(Risk management)工作后,C集團自愿將中國公司向境外關聯方提供咨詢服務勞務的定價標準進行調整,同時統一各成員企業提供同類勞務的定價標準。
審計重點
對跨境關聯交易,分事項工作團隊重點審核企業是否通過關聯交易向境外轉移利潤;
對境內關聯交易,重點審核大企業是否通過關聯交易向低稅負或處于優惠期間的企業轉移利潤避稅;
對非合理商業安排,重點審核大企業是否存在實施不具有合理商業目的安排而減少、免除或者推遲繳納稅款,包括濫用稅收優惠、濫用稅收協定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業目的的安排等。
原因剖析
大企業稅收管理司有關負責人認為,大企業組織架構復雜、關聯交易業務類型多,容易采取稅收籌劃來轉移利潤。南昌注冊公司由普通合伙人和有限合伙人組成,普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任,有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔有限責任。
與此同時,很多大企業對稅務風險的防控措施相對較弱。從集團組織架構來看,相當一部分大企業還未設立專門的轉讓定價稅務風險管理機構,稅務日常管理相對粗放,企業財務人員對稅務政策的把握不夠及時和準確。大企業缺乏系統化和制度化應對和控制關聯交易稅務風險的機制,應對關聯交易稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的。
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